許多老板在新《公司法》出臺(tái)后開始感到困擾。

過去，公司的注冊(cè)資本只需要承諾認(rèn)繳，并且實(shí)繳的時(shí)間限期由公司的章程來規(guī)定。起初，為了展示公司的實(shí)力，企業(yè)通常將注冊(cè)資本登記為數(shù)百萬甚至上億。

目前最新的《公司法》要求有限公司的所有股東必須在公司成立之日起五年內(nèi)全額繳納認(rèn)繳的出資額。對(duì)于沒有資金的情況該怎么辦呢？如果沒有足夠的資金去繳納，就會(huì)擔(dān)心違反法律。

于是大家開始考慮進(jìn)行資本減少。然而，有人提到資本減少可能會(huì)涉及到稅務(wù)問題，這是否屬實(shí)呢？

對(duì)于這個(gè)問題，我們首先來研究一下稅法對(duì)此是如何規(guī)定的。

關(guān)于減資的稅務(wù)規(guī)定目前僅有兩個(gè)來源。一個(gè)是國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，另一個(gè)是國(guó)家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告。

公告34號(hào)涉及法人股東的規(guī)定。

在投資企業(yè)減少對(duì)被投資企業(yè)的投資或撤回投資時(shí)，從其取得的資產(chǎn)中，應(yīng)將與初始出資相當(dāng)?shù)牟糠执_認(rèn)為投資收回；將相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分確認(rèn)為股息所得；將剩余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

41號(hào)公告是關(guān)于個(gè)人股東的，內(nèi)容規(guī)定：

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為時(shí)，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人所獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金以及其他名義收回的款項(xiàng)等，都應(yīng)納入個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入范疇。個(gè)人應(yīng)按照適用于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的規(guī)定來計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金以及其他名義收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)減去原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

根據(jù)以上文本，我們可以將企業(yè)減資分為兩種情況：一種是股東在減資過程中沒有取得任何款項(xiàng)，另一種是股東在減資過程中獲得款項(xiàng)。

在減資的過程中，股東沒有獲得任何款項(xiàng)這種情況，通常又可分為兩種情況。

一種情況是股東根本未實(shí)際繳納出資，而減資只是相應(yīng)地減少了注冊(cè)資本的認(rèn)繳金額。舉例來說，公司原本注冊(cè)資本為1000萬元，但現(xiàn)在股東覺得數(shù)額過大，決定將注冊(cè)資本減少至50萬元。

還有一種情況是股東已經(jīng)實(shí)際繳納了部分資金，而減資則是指沒有實(shí)際繳納到位的部分資金。舉個(gè)例子來說，假設(shè)某公司注冊(cè)資本為1000萬元，股東已經(jīng)實(shí)際繳納了600萬元，還有400萬元未繳納到位。股東決定不再繼續(xù)繳納，于是將注冊(cè)資本減少到60萬元。

小盈老師認(rèn)為，在這兩種情況下進(jìn)行減資，股東不需要支付任何稅款。

無論是34號(hào)公告還是41號(hào)公告，股東需要滿足以下條件才能承擔(dān)納稅責(zé)任：在減資時(shí)獲得資產(chǎn)或取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果股東未獲得任何資產(chǎn)或收入，那么就不存在征稅的問題。

在減資過程中，雖然股東沒有實(shí)際收到款項(xiàng)，但如果持股比例發(fā)生變動(dòng)，是否會(huì)導(dǎo)致股東需要繳納稅款呢？

假設(shè)該公司原先有三個(gè)股東，并在注冊(cè)時(shí)的資本為100萬。截至目前，該公司的凈資產(chǎn)增至200萬。其中，兩位股東分別持有40%的股份，并且已按照章程的規(guī)定實(shí)際繳納了資金。而第三位股東持有20%的股份，但一直未按時(shí)繳納資金。因此，其他兩位股東非常生氣，決定將第三位股東排除在外。由此，該公司的注冊(cè)資本減少至80萬，而剩下的兩位股東的股份比例變更為各持50%。

現(xiàn)在是不是應(yīng)該將第三位股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他兩位股東，并對(duì)其征收所得稅？小盈老師認(rèn)為不應(yīng)該。原因是該股東沒有獲得任何收益，持股比例的變化只是因?yàn)樵摴蓶|退出導(dǎo)致的。因此，在這種情況下對(duì)其征稅是沒有依據(jù)的。

如果第三名股東在退出時(shí)，其他兩名股東或公司提供了補(bǔ)償，那情況就不同了。這意味著股東在這種情況下獲得了收益，即補(bǔ)償款。而且由于該股東最初沒有實(shí)際支付任何資金，股權(quán)投資成本為零，所以獲得的補(bǔ)償款就是其凈收入，根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)完全繳納所得稅。

當(dāng)然，如果在減資過程中，股東使用欺騙手段，通過陰陽合同、暗地里支付等方式來表面上沒有獲得款項(xiàng)，或者只是收回投資成本，實(shí)際上卻獲得了應(yīng)納稅所得，那么這就屬于偷稅漏稅行為，超出了本文的討論范圍。